——会计信息质量检查十周年之个人感悟

吉林省通化市财政局监督检查局　 孟红旭

　　会计信息质量检查工作的开展是财政部门转变工作职能的客观需要，是履行《会计法》赋予财政部门会计监督职能的一项重要工作。从1999年开始，财政部组织驻各地财政监察专员办事处和各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）连续十年开展了会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查，查处了一批有影响的会计舞弊案件，有效增强了会计监督的社会影响力。

　　官方出具的有关数据也向社会表明如今的会计信息质量检查俨然成为一把严肃财经纪律，维护社会主义经济秩序，促进国民经济持续快速健康发展强而有力的 “利剑”。各级财政部门在会计信息质量检查中倾注的大量精力和奋战在监督检查战线上的同行们无穷的智慧都在这十年的检查成果中得到了充分体现：

　　2006年十二号《公告》显示：部分公司财务管理混乱，内部控制薄弱。部分下属子公司为达到融资和完成考核指标等目的，大量采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假，导致报表虚盈实亏，会计信息严重失真。个别子公司甚至伪造文件骗取银行资金。例如，某集团本部2003年未充分抵销内部交易、多计利润2.41亿元，2004年提前确认股权转让收入、多计投资收益1.13亿元；某（集团）有限公司2004年以空头支票冲减应收账款，虚增利润8782万元，其下属子公司2003年通过虚构业务、虚开发票等方式，虚增收入1.77亿元等；部分房地产企业会计信息失真严重。2005年我部组织检查了39户房地产开发企业，共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，39户房地产企业会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22%，而实际利润率高达26.79%。部分房地产企业存在较为严重的偷漏税问题，少数企业甚至通过虚构业务、编造合同等手段骗取银行信用；部分会计师事务所特别是中小事务所内部质量控制薄弱，存在审计程序不到位甚至故意出具虚假审计报告的情况，对违规事务所予以暂停经营业务处罚，对10家事务所予以警告，并责令15家事务所进行整改；对违规注册会计师予以吊销证书2人，暂停执业7人，警告30人。

　　2007年的十三号《公告》显示：财政部直接组织专员办检查81户企业和37家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位7268户、会计师事务所600家，检查发现，部分国有企业会计核算和财务管理有待规范，个别企业甚至存在严重的会计违规行为；少数上市公司利用少计成本费用、关联方交易等手段粉饰业绩；部分房地产企业在会计核算、银行信贷、税款缴纳等方面存在较多违规问题，违规获取银行贷款3300万元；少数会计师事务所特别是一些中小事务所内部质量控制薄弱、审计程序执行不到位、出具不实审计报告的问题仍较突出，共有88家会计师事务所、232名注册会计师分别受到省级以上财政部门给予的警告、暂停执业、吊销执业资格等处理处罚，2家事务所予以撤销。

　　2008年财政部对外发布会计信息质量检查公告（十四号）：共对1092户企事业单位依法给予调账、补税、罚款等处理处罚，共查补税款10.7亿元、收缴罚款2152万元，对267名直接责任人予以罚款、吊销会计从业资格证书等处罚，并将145户企事业单位移送有关主管部门和司法机关处理；共对215家会计师事务所作出了行政处罚，其中撤销22家、暂停执业51家、没收罚款37家、警告105家，并对498名注册会计师作出了行政处罚，其中吊销证书13人、暂停执业163人、警告322人。

　　这些数据是检查人员的工作成果，如果说这是一种收获，那么这种收获为我们带来的感受却是沉重的，从事财政监督检查工作的每个人都能感觉到肩上的担子有多难挑，这项工作就好比古代希腊神话中的巨人西西弗斯日复一日推动的巨石。那种枯燥、那种艰辛、有时劳而无获的无奈，个中滋味不是从事检查工作的人所能体会得到的。而这些种种都与财政监督检查宣传不到位、相关领导不重视以及对违规问题的处理不能落到实处，严重削弱了财经法规的严肃性有着直接的关系，这些因素导致的副作用以及为检查工作带来的不便严重挫伤了工作人员的积极性。

　　笔者是一名在基层检查的普通工作人员，对此深有体会。本文将通过自己的实际工作感受，谈谈对会计信息质量检查工作现状的看法：

　　一、检查工作态度低调，财政监督宣传不足，“威慑力”不够。

　　会计信息质量检查低调行走的态度，并没有让已经行进了十年的会计信息质量检查，进入到公众视野。从1999年开始，持续多年，财政部门就会计信息质量检查工作投入了大量的人力物力，对外公布的《公告》显示：多年来仅财政部直属机构就直接对1263户企业和512家会计师事务所开展了检查，其他各级财政部门检查的户数则更是财政部的数倍，但是，这些大量的工作给人的感觉却是默默无闻的，总是在刻意保持低调。比起之前财政、税务、物价大检查联合检查的“知名度”是远远不及的，低调的态度就会让人不以为然，就会让人对财政监督职能的认识发生偏差，认为财政监督检查不过是通过监督检查，收缴罚款，挽回和增加财政收入，把财政监督专职机构仅仅认为是组织财政收入的一个科室而已，会计信息质量检查不过是例行公事。

　　从几年的《公告》中，我们能看到检查范围的逐年扩大，从2005年的94户企业和60家会计师事务所到2007年的企事业单位、会计师事务所8398户，形成了“部、省、市、县”四级联动的监督机制，说明国家对各行业、部门的财务会计信息质量的关注，但我们也从违纪金额的不断上升、违纪手段的不断翻新以及违纪问题的涉及面之广中看到：会计信息质量检查的“威慑力”还不足以让违纪人有不敢“越雷池一步”的畏惧心理，从而造成了屡查屡犯的恶性循环。

　　二、行政伦理紊乱，审查的独立性被削弱。

　　为提高会计信息质量，我国于1998年起先后推出了收支两条线、预算外资金纳入预算管理、绩效评价等重大改革措施，并出台了一系列的相关法律法规，为检查处罚措施提供了有力的政策保障。在精细化方面也迈出了可喜的步伐：部门预算、国库集中收付、财政统发工资、政府采购和政府会计改革，使财政管理逐步规范和细化，财政资金管理由过去的“切蛋糕”重分配,向事先的部门预算，事中的政府采购、国库集中支付和事后的绩效评价转变。但财政监督在这些管理和改革中的地位和作用没有得到很好的体现，部分改革政策甚至削弱了财政监督的独立性，造成行政伦理的紊乱。

　　比如，会计集中核算制度。会计集中核算制度是会计管理体制的又一项改革，按照党中央、国务院关于加强财政资金管理、强化监督制约机制的要求，对财政资金运营进行有效规范，加强会计监督和财政监督，提高会计信息质量，不少地方实施了会计集中核算改革。这项改革对于树立了“廉洁、勤政、务实、高效”的政府形象，从源头预防和治理腐败产生举足轻重的作用是毋庸置疑的，但从一名财政监督检查人员的工作视角看，其成立后存在的弊端也是不容小觑的。

　　首先，《会计法》中第二十七条中要求 “各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，在成立会计集中核算后的实际工作中，单位会计岗位被撤销，单位经济和会计工作的直接执行者、知情者即单位会计人员被撇到一边。这在一定程度上改变了单位的核算权和会计监督权，改变了会计责任主体，而做为记账并审核的会计核算中心来说则远离了原始凭证记载事项的发生环境和地点，又不一定熟悉报账单位的内部结构及管理，直接导致缺乏对单位经济活动进行直接、及时、全方位的监督，这种现象从检查单位内部控制的角度看，是严重违反内部控制规定的。

　　其次，会计核算中心的工作职能中就有对会计凭证“审核”这一项，对于报账单位来说，有些业务发生之初就是违规的，为了达到在会计核算中心顺利审核过关并报账的目的，往往会想方设法规避监督，让“假象变成真相”，而蒙混过关了的会计核算记录融入了繁多的会计核算业务之中，为监督人员检查审核工作带来了难度，并且由于会计核算中心的审核职能，增加了外部检查工作人员对其审核的依赖性，容易产生认同感，从而影响了监督人员对检查事项真实性、合法性的专业判断。

　　三、有力资源不能被充分利用

　　理论上的会计信息质量检查应该是以经会计师事务所审计的企业年度财务会计报告为载体，对企业会计信息质量进行全方位监督的一项财政检查工作。而目前的政府部门对于这方面的检查主要还是依靠本部门人员依照法定程序进行，尤其是市、县级以下城市，会计信息质量检查的方式仍以直接检查为主，传统的检查方法大部分仍在延缓。而注册会计师这一资源并没有被充分的运用到实际的工作中去，加之目前尤其是部分市、县级以下城市会计师事务所工作人员的职业道德素质和执业水平还有待进一步的规范与提高，其出具的审计报告还不能成为财政部门检查的可靠依据。

　　四、检查队伍不壮大，人少事多的矛盾日益突出，部门工作人员青黄不接。

　　以我地区为例，从事财政监督的基层队伍人员数量不足，有些项目往往因为人手不够而不能列入工作计划，且检查队伍构成老龄化，平均年龄近50岁。随着国民经济的快速发展和改革开放的持续深入，经济信息量急剧增大，使作为国家重要经济监督部门的财政监督机构的工作任务日益繁重，人少事多的矛盾日益突出，检查人员平均年龄偏大，后备人力资源不充足严重影响了财政监督工作的进行；

　　现代信息社会的飞速发展，计算机、数据库、网络等技术越来越多的应用于国家机关、企事业单位财务工作中，被监督单位管理存储财政、财务信息的手段和本质发生了变化，这些变化加速了财政监督手段的变革——财政监督信息化建设，但是检查队伍的逐步老龄化却是我们在加快技术改进的步伐中所必需面对的问题，掌握信息化技术，对从事这项工作的老同志来说是项新的挑战。

　　再者就是工作人员使命感和社会责任感不强。尤其是在基层工作多年的人员，基层工作压力大，阻力多，工作中容易产生畏难情绪，工作动力小，对工作的积极性不高，致使工作态度和行为上存在严重的惰性，得过且过，最初的工作激情和社会责任感已被磨损、打折了，缺乏组织正义和尽职尽责的精神。

　　以上的想法对有些问题的剖析未必透彻，分析也不一定深刻，发现的问题也并不一定具备代表性，但它表述出了一名在基层工作的普通财政监督人员对这项工作的期望。常言道：“十年磨一剑”， 职场亦如此，潜心经营，10年的时间能让你从“新人”变成“红人”，从“红人”变成“达人”。这把检查的“霜刃”早已“出鞘”，每一名想做好财政监督检查工作的人都殷切希望这把“利剑”能一路披荆斩棘，在新的形式下拓展工作领域，让会计信息质量检查工作成为防范和制止腐败行为的有利武器。